OPERAÇÕES CONTÁBEIS BÁSICAS – ATRAVÉS DE EXEMPLOS
Rogerio Carlos Petrini de Almeida
Prof. Juliano Machado Magalhães
Centro Universitário Leonardo da Vinci – UNIASSELVI
Contabilidade (EMD2831) – Metodologia do Trabalho Acadêmico
10/03/08
RESUMO
As operações contábeis apresentadas neste texto são básicas, atendem as regras de partidas dobradas. Os lançamentos foram demonstrados através de razonetes, com a respectiva aplicação dos saldos em demonstração do Balanço Patrimonial e no DRE – Demonstrações de Resultado do Exercício. Foram utilizadas técnicas comparativas de exercícios existentes na bibliografia consultada, bem como, a pesquisa em biblioteca própria. Os enunciados das operações levam a uma planificação de conta, a formulação das demonstrações financeira em que apresenta um resultado positivo para a referida empresa, constatado pela conta “lucros”, que passa a existir no Patrimônio Líquido.
Palavras-chave: Razonete; Balanço patrimonial; Demonstrativo de Resultado; Plano de contas.
1 INTRODUÇÃO
Neste estudo, pretende-se apresentar as operações contábeis da empresa “Trabalho Bom” de modo detalhado, com o intuído de deixar claro os lançamentos que foram realizados. Utiliza-se a técnica dos razonetes para apuração dos saldos. Constrói-se um Balanço Patrimonial e uma Demonstração de resultado do exercício.
O Balanço patrimonial relaciona valores em títulos de contas, que proporcionam conhecimento aos analistas de bancos, empresários e outros interessados em conhecer a situação econômico-financeira da empresa. De igual maneira as Demonstrações Financeiras deixam abastecidas as informações de origem de receitas e despesas, finalizando com a conta de resultado que pode vir a ser um lucro ou prejuízo.
Os conceitos apresentados são provenientes de pesquisa realizadas em livros próprios e contribuem para o entendimento da matéria proposta.
A utilização de comparativo de exercícios encontrados no Caderno de Atividade de Contabilidade serviram de base na construção do Balanço Patrimonial, DRE e razonetes (TESSARI, 2008).
Os dados dos enunciados seguem a trajetória de passo a passo até a formação das demonstrações contábeis. Há movimentação de contas dentro do ativo: Caixa e Duplicatas a receber. No grupo do patrimônio líquido verifica-se a inclusão de uma nova conta (lucro) para demonstrar o resultado positivo da empresa.
2 CONCEITOS DOS PRINCIPAIS TERMOS EMPREGADOS, NESTE CONTEXTO
Para melhor compreensão deste conteúdo enuncia-se alguns conceitos, que auxiliaram no entendimento deste trabalho.
2.1 CONTAS
Segundo Ribeiro (1986), “conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos do resultado (despesas e receitas)”.
2.2 PLANO DE CONTAS
Segundo o professor Antonio Lopes de Sá (1980), o plano de contas “é um guia de registros contábeis” e compõem-se das seguintes partes:
- elenco das contas - que é a relação das contas;
- função das contas – que é a explicação para que servem as contas;
- funcionamento das contas – que é como se movimenta as contas e,
- regulamento e convenções, que condiciona o uso das contas.
2.3 LIVRO RAZÃO E RAZONETES
O livro razão representa um sistema pelo qual se controla a movimentação ocorrida individualmente em cada conta (GOUVEIA, 1982).
O razonete nada mais é do que um razão simplificado (RIBEIRO, 1986). É a demonstração gráfica das contas em forma de “T”.
Observa-se que os razonetes não tem uma coluna para conter os saldos, que são obtidos pelas diferenças entre o somatório dos débitos e créditos.
2.4 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Segundo klein (1969) “existem títulos ou contas devedores e títulos ou contas credores: não há devedor sem credor e vice-versa”. Gouveia (1982), dita que: “para cada um ou mais lançamentos de débito efetuados, deve corresponder um ou mais lançamentos de crédito, de forma que o valor total de débitos seja sempre igual ao valor dos créditos em cada lançamento”.
2.5 DÉBITO E CRÉDITO
Débito e crédito são termos convencionados para indicar se uma transação aumenta ou diminui o valor de uma conta (GOUVEIA, 1979).
2.5 BALANÇO PATRIMONIAL
Consiste na apresentação dos saldos respectivos de todas as contas da contabilidade de uma empresa em uma determinada data. As contas estão dispostas de forma padronizadas pelo plano de contas, com seus respectivos saldos e tem por finalidade permitir aos analistas, uma visualização da posição econômico-financeira (GOUVEIA, 1982).
Nesta apresentação as contas ficam relacionadas em três agrupamentos maiores identificados como: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O Ativo identifica a aplicação dos recursos. O Passivo a origem de recursos obtidos junto a terceiros. Tem-se no Patrimônio Líquido a origem de recursos próprios e de lucros ou prejuízos auferidos na atividade da empresa.
2.6 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – DRE
O Demonstrativo de Resultado do Exercício, conhecimento pela sigla DRE, tem por finalidade apresentar as operações contábeis de Receitas e Despesas, que levaram ao valor do resultado final, lucro ou prejuízo, obtidos das atividades da empresa, em um determinado período.
3 OPERAÇÕES CONTÁBEIS DE UMA EMPRESA
Relaciona-se a seguir 10 enunciados que irão compor a movimentação das contas contábeis da empresa “Comércio e Serviços Trabalho Bom”. As operações contábeis serão lançadas em razonetes, que permitirão apurar o resultado e elaborar o balanço patrimonial e demonstrativo de resultado da empresa.
Estão comentadas em cada enunciado, as principais evidências, para que sejam direcionados os valores as suas respectivas contas. Grifa-se os termos que levarão a construir o plano de contas e que por si originam os nomes de contas que, também, são utilizados nos razonetes.
3.1 ENUNCIADOS E APLICAÇÕES DAS OPERAÇÕES CONTÁBEIS
a) Em 01/04/200X, houve a constituição da “Empresa Comércio e Serviços Trabalho Bom”, pelos sócios Joaquim e Manuel, com capital de R$ 60.000,00, sendo R$ 30.000,00 em dinheiro, R$ 12.000,00, com veículos e R$ 18.000,00 estoque de materiais/peças para reparos (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentário: Neste enunciado observa-se que a empresa está sendo constituída, onde está havendo a integralização do capital, parte em dinheiro lançado em caixa, e em estoque, conta do ativo circulante de liquidez imediata e parte em veículo, uma conta do ativo permanente, contas que nos razonetes ficarão debitadas. O capital é uma conta patrimonial e neste caso será levado a crédito, no seu respectivo razonete.
Razonetes:
Capital Caixa Estoque Veículos
__D__________C_ __D______C___ _D_____C___ __D______C___
| 60.000 a a 30.000 | a 18.000 | a 12.000 |
b) Em 05/04/2007, a empresa adquiriu a prazo da “Loja Conforto”, móveis para escritório por R$ 10.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentário: Nesta data a empresa contrai uma dívida, que será classificada como contas a pagar no passivo circulante. No razonete está postada como crédito. Em contrapartida o ativo permanente fica acrescido de valor na conta Móveis e utencílios, postado no razonete como débito.
Razonetes:
Móveis Utencílios Contas a pagar
_D_________C_ __D_______C___
b 10.000 | | 10.000 b
c) Em 06/04/200X, a empresa prestou serviços à vista, pelo valor de R$ 5.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: Nesta data a empresa está recebendo o pagamento em dinheiro de serviço prestado, conseqüentemente este numerário entrará a débito na conta Caixa, e a débito na conta do demonstrativo de resultado – Serviços á vista. No razonete temos o acréscimo do saldo em caixa pois já tínhamos lançamento pelo enunciado “a”.
Razonetes: Serão retranscrito o razonetes para apuração de saldo. Observar também que ao lado de cada valor está indicada a letra correspondente ao lançamento de cada enunciado.
Caixa Serviço à Vista
_D_______C__ __D________C___
a 30.000 | | 5.000 c
c 5.000 |
d) Em 07/04/200X, a ocorreu a prestação de serviços a prazo por R$ 9.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: observa-se que nesta operação a empresa efetuou o serviço mas não recebeu dinheiro neste momento, a receita será contabilizada em serviço a prazo mo demonstrativo de resultado, aparecendo no razonete no lado de crédito. Em contrapartida por ser um numerário a ser recebido fica classificado em duplicatas a receber, no ativo circulante, caracterizado no razonete como um débito.
Razonetes:
Duplicatas a receber Serviços a Prazo
__D___________C____ __D___________C_
d 9.000 | | 9.000 d
e) Em 10/04/200X, pagamos R$ 4.000,00 da dívida relacionada a aquisição de mobiliário realizada no dia 05/04/200X (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: Com este lançamento apenas se observa o fluxo de numerário, pois os móveis e utencílios já tem lançamento e razonete apontados e o valor para o pagamento sai do caixa para abater da conta onde foi registrada a dívida – contas a pagar – registrado no item “b”.
Razonetes:
Caixa Contas a Pagar
__D___________C_ __D____________C__
A 30.000 | 4.000 e e 4.000 | 10.000 b
B 5.000 | 6.000
31.000
f) Em 11/04/200X, recebemos R$ 2.000,00 referente à venda a prazo de serviços de serviços do dia 07/04/200X (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: Aqui o serviço a prazo já foi computado em receitas no demonstrativo de resultado , relativo a letra “d”, restando a mutações nas contas de ativo, contas de caixa pelo ingresso do recebimento de dinheiro e diminuição do saldo da conta de duplicatas a receber.
Razonetes:
Caixa Duplicatas a receber
__D___________C_ __D____________C__
a 30.000 | 4.000 e d 9.000 | 2.000 f
b 5.000 | 7.000
f 2.000 |
33.000
g) Em 15/04/200X, pagamos a água consumida no período pelo valor de R$ 350,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: O pagamento de despesa com água movimenta o dinheiro em caixa verificando sua redução, bem como fica demonstrado, no DRE, a aplicação deste recurso pois aí se evidencia uma despesa que é abatida das receitas operacionais.
Razonetes:
Caixa Despesa com água
__D___________C_ __D____________C__
a 30.000 | 4.000 e g 350 |
b 5.000 | 350 g
f 2.000 |
32.650
h) Em 20/04/200X, pagamos energia elétrica consumida no período pelo valor de R$ 2.100,00 ( UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentários: Da mesma forma que as despesas com água a demais despesas circulam reduzindo a conta caixa e aparecendo no demonstrativo de resultado influenciando no resultado final.
Razonetes:
Caixa Despesa energia elétrica
__D___________C_ __D____________C__
a 30.000 | 4.000 e h 2.100 |
b 5.000 | 350 g
f 2.000 | 2.100 h
30.550
i) Em 25/04/200X, pagamos o aluguel do período no valor de R$ 1.500,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Razonetes:
Caixa despesa aluguel
__D___________C_ __D____________C__
a 30.000 | 4.000 e i 1.500 |
b 5.000 | 350 g
f 2.000 | 2.100 h
| 1.500 i
29.050
j) Em 30/04/200x, pagamos os salários do período no valor de R$ 3.500,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Razonetes:
Caixa despesa aluguel
__D___________C_ __D____________C__
a 30.000 | 4.000 e j 3.500 |
b 5.000 | 350 g
f 2.000 | 2.100 h
| 1.500 i
| 3.500 j
_________________
37.000 | 11.450
25.550
4 PLANO DE CONTAS A SER APLICADO
Com base nos enunciados relatados anteriormente, relacionam-se as contas dentro de seus principais agrupamentos, para serem empregadas nos razonetes e por fim na apresentação do balanço patrimonial. As contas são dispostas, em ordem decrescente, pelo seu maior grau de liquidez, pagamento ou recebimentos.
ATIVO
Caixa
Duplicatas a receber
Estoque
ATIVO PERMANENTE
Móveis e Utencílios
Veículos
PASSIVO
Contas a Pagar
PATRIMNÔNIO LÍQUIDO
Capital
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
RECEITAS
Serviços à vista
Serviços a prazo
DESPESAS
Água
Energia elétrica
Aluguel
Salários
LUCRO ou PREJUÍZO
5 BALANÇO PATRIMONIAL
Apurado os saldos das contas lançadas em razonetes, proceder-se-á na montagem do balanço, onde as contas são agrupadas e dispostas: do lado direito fica o Ativo, do lado esquerdo o Passivo e o Patrimônio liquido. O somatório dos valores do lado direito deve ser igual ao somatório do lado esquerdo, portanto numa colocação clássica o Ativo é igual a Passivo mais Patrimônio Líquido.
ATIVO PASSIVO
Caixa 25.550,00 Contas a pagar 6.000,00
Duplicatas a receber 7.000,00
Estoque 18.000,00 PATRIMONIO LÍQUIDO
ATIVO PERMANENTE Capital Social 60.000,00
Móveis e Utencílios 10.000,00 Lucro 6.550,00
Veículos 12.000,00
TOTAL ATIVO 72.550,00 TOTAL PASSIVO + PAT. LIQ. 72.550,00
6 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – D.R.E.
Com base nos lançamentos efetuados em razonetes pode-se efetuar a verificação do resultado da empresa e ao mesmo tempo identificar as operações que serão representadas no D.R.E.
6.1 APURAÇÃO DO RESULTADO ATRAVÉS DOS RAZONETES E FORMAÇÃO DO D.R.E.
6.1.1 RECEITAS
Demonstrado a seguir os razonetes e operações que representam as receitas obtidas e o fechamento das operações e contas que serão utilizadas no resultado e D.R.E.
Razonetes e comentários:
6.1.1.1 Serviço à Vista Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
| 5.000 c | 5.000
5.000 |
Comentário: Efetua-se o fechamento do razonete com a conta Serviço à Vista, debitando o valor e creditando a conta resultado. Este valor também fará parte desta conta no D.R.E., demonstrando a origem da receita como serviço à vista.
6.1.1.2 Serviço a Prazo Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
| 9.000 c | 5.000
9.000 | | 9.000
Comentário: Efetua-se o fechamento do razonete com a conta Serviço a Prazo, debitando o valor e creditando a conta resultado. Este valor também fará parte desta conta no D.R.E., demonstrando a origem da receita como serviço a prazo.
Observa-se uma receita de R$ 14.000,00, na prestação dos serviços prestados pela empresa.
6.1.2 DESPESAS
A seguir tem-se os razonetes com as operações que representam as despesas e o fechamento destas operações e contas que serão utilizadas no resultado e formação do D.R.E.
Razonetes e comentário:
6.1.2.1 Despesa com água Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
g 350 | 350 | 5.000
| 350 | 9.000
Comentário: as despesas serão lanças a crédito na conta de origem (neste primeiro caso – despesa com água) em contrapartida a débito na conta de resultado, verificando a diminuição deste crédito. As demais despesas, abaixo, seguirão o mesmo princípio.
6.1.2.2 Despesa energia elétrica Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
h 2.100 | g 350 | 5.000
| 2.100 h 2.100 | 9.000
6.1.2.3 Despesa Aluguel Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
i 1.500 | g 350 | 5.000
| 1.500 h 2.100 | 9.000
i 1.500 |
5.1.2.4 Despesa salário Resultado
_D_______C__ __D___________C_____
j 3.500 | g 350 | 5.000
| 3.500 h 2.100 | 9.000
i 1.500 | 14.000
j 3.500 |
7.450
6.650
6.1.2.5 Apuração do Resultado
Finalizado os fechamentos das despesas com o respectivo lançamento no razonete de Resultado, tem-se o somatório das receitas, na coluna de crédito “C”, no valor de R$ 14.000,00 e o somatório das despesas apontados na coluna de débito “D”, no valor de R$ 7.450,00 A diferença dos dois valores proporciona um lucro nas atividades da empresa no valor de R$ 6.550,00.
6.2 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – DRE
A demonstração das contas de receitas e despesas de uma empresa tem sua divulgação oficial através deste formato e a seguir apresentamos o D.R.E. com as contas e resultado apurado, através deste mecanismo.
DRE – Demonstração de Resultado do Exercício
RECEITAS
Serviços à vista 5.000,00
Serviços a prazo 9.000,00 _____14.000,00
DESPESAS
Água 350,00
Energia elétrica 2.100,00
Aluguel 1.500,00
Salários 3.500,00 ______7.450,00
LUCRO _______ 6.550,00
7 CONCLUSÃO
Demonstra-se através de razonetes a movimentação de saldos das contas postulada nos enunciados. Detalha-se a cada passo o fato contábil, com a finalidade de deixar claro a origem e a aplicação dos recursos.
O Balanço patrimonial construído, tem como fechamento o capital total de R$ 72.550,00. Apresenta uma disponibilidade no Ativo Circulante, no valor de R$ 50.550,00 em comparação com as necessidades de recursos de terceiros – contas a pagar – no ativo circulante, percebe-se que a empresa apresenta uma boa liquidez.
A empresa finalizou o período com um lucro de R$ 6.550,00, registrado no grupo Patrimônio Líquido, do balanço patrimonial e foi do obtido pela diferença entre o valor das receitas R$ 14.000,00 e o montante das despesas, no valor de R$ 7.450,00, como visto na conta de resultado e nas demonstrações financeiras.
7 REFERÊNCIAS
UNIASSELVI. Agenda da disciplina contabilidade. Santa Catarina: Asselvi, 2008, p. 8 -9.
KLEI, T.C.14 lições práticas de contabilidade. Rio de Janeiro: Aurora, 1969, 8 ed., p.13. (livro próprio)
GOUVEIA, N. Contabilidade. São Paulo: Mac Graw Hill, 1982, 2 ed., p. 25-26-79. (livro próprio)
LOPES DE AS, A. Contabilidade básica. Rio se Janeiro: Ediouro, 1980, p.74. (livro próprio)
RIBEIRO, O.M. Contabilidade fácil. São Paulo: Saraiva, 1986, 7 ed., p. 61-150.(livro próprio)
TESSARI, O. A. Contabilidade. Indaial-SC: Ed. Asselvi, 2007.
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